Экономист объяснила основные теории налогообложения на примере Кыргызстана

Экономист Нургуль Акимова сделала обзор основных теорий налогообложения на примере Кыргызстана.

Налоги — основа государственного бюджета и один из важнейших инструментов экономической и социальной политики. Какая философия лежит в основе налоговой политики? Почему одни налоги воспринимаются легче, а другие вызывают споры? От чего зависит, кто реально несёт налоговую нагрузку?

Ответить на эти вопросы , считает экономист, помогают экономические теории налогообложения, каждая из которых раскрывает собственный подход к справедливости, распределению нагрузки и источникам дохода.

Применение этих теорий на практике можно наглядно проследить на примере структуры поступлений в государственный бюджет Кыргызстана за 2024 год.

Теория выгоды: налоги как оплата за государственные услуги

Теория выгоды (Benefit Theory) появилась в XVII–XVIII веках и ассоциируется с трудами таких мыслителей, как Томас Гоббс, Джон Локк и Эрик Линдал. Её ключевая идея заключается в том, что налоги должны быть пропорциональны выгодам, которые граждане получают от государства. По сути, граждане как бы «покупают» общественные услуги — дороги, здравоохранение, образование, безопасность — и оплачивают их посредством налогов.

В налоговой системе Кыргызской Республики эта теория наиболее ярко воплощается через косвенные налоги, прежде всего через налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

В 2024 году поступления от НДС достигли 152 млрд сомов, акцизы обеспечили 19,4 млрд сомов, а налог с продаж — 25,1 млрд. То есть, совокупно, более 57% всех налоговых поступлений бюджета обеспечиваются этими «налогами на потребление».

Каждый, кто приобретает товары и услуги, автоматически вносит вклад в покрытие государственных расходов, в том числе на ремонт дорог, поддержку коммунальных служб, здравоохранение и образование.

Например, акцизы на топливо идут на финансирование транспортной инфраструктуры, а акцизы на алкоголь и табачные изделия — на поддержание системы здравоохранения.

В целом, по логике «пользователь платит за услугу» формируется более половины всех налоговых доходов бюджета страны.

Для Кыргызстана, где уровень добровольного участия в финансировании общественных благ ещё только формируется, такая схема является экономически и социально оправданной.

Теория платежеспособности: прогрессивность и справедливость

Теория платежеспособности (Ability-to-Pay Theory) сформулирована экономистами XIX века, среди которых особое место занимают Адам Смит и Джон Стюарт Милль.

Суть этой теории состоит в том, что налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями: чем выше доход гражданина или предприятия, тем выше доля уплачиваемых ими налогов. Это подход, основанный на идее социальной справедливости и равного доступа к общественным благам.

В Кыргызской Республике принципы теории платежеспособности реализуются через подоходный налог и налог на прибыль.

В 2024 году поступления по подоходному налогу (включая все формы) составили 26,5 млрд сомов, а налог на прибыль — 36,2 млрд сомов. Вместе это более 62 млрд сомов или примерно 18% всех налоговых доходов. Действующий Налоговый кодекс предусматривает прогрессивную шкалу подоходного налога для физических лиц (10–15%), а для бизнеса и банков действует налог на прибыль. Такой прогрессивный механизм позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку: те, кто обладает большими доходами, делают больший вклад в финансирование государственных функций, поддерживая баланс между экономическим ростом и социальной стабильностью.

Теория издержек на обслуживание: налоги как покрытие конкретных расходов

Теория издержек на обслуживание (Cost-of-Service Theory) развивалась в XX веке и служит практическим подходом к финансированию конкретных государственных услуг и инфраструктурных проектов. Её принцип — налоги должны покрывать расходы государства на предоставление конкретных услуг, таких как вывоз мусора, водоснабжение, местные дороги и освещение.

В Кыргызстане эта теория реализуется преимущественно через местные налоги и сборы, включая налог на имущество, земельный налог, а также через целевые платежи за коммунальные услуги.

В Кыргызстане этот подход воплощается в таких налогах, как налог на имущество (3,1 млрд сомов в 2024 году), земельный налог (1,5 млрд), а также в местных сборах за пользование дорогами, вывоз мусора, водоснабжение. Несмотря на то, что доля этих налогов в общем объёме поступлений невелика (около 1,3% и 0,4% соответственно), они критически важны для работы муниципалитетов, поддержания городского хозяйства и финансирования местной инфраструктуры.

Особенность кыргызской системы — доминирование республиканских налогов над местными, что требует развития фискальной самостоятельности регионов.

Социо-политическая теория: налоги для снижения неравенства и поддержки общества

Социо-политическая теория (Socio-Political Theory) получила широкое распространение в XX веке, особенно в странах Западной и Северной Европы. Её смысл — использование налоговой системы для борьбы с неравенством и поддержки уязвимых слоёв населения через механизмы перераспределения доходов. В рамках этой теории государство выступает активным участником в обеспечении социальной справедливости: богатые платят больше, а получатели низких доходов получают налоговые льготы и вычеты.

В последние годы налоговая система Кыргызстана всё больше интегрирует элементы социальной политики. Введён необлагаемый минимум для малообеспеченных граждан, расширяются налоговые вычеты для семей с детьми и пенсионеров. Эти механизмы снижают налоговое бремя для наиболее уязвимых слоёв и позволяют государству поддерживать образование, здравоохранение и адресную социальную помощь.

Прямая роль налоговой системы в перераспределении национального дохода выражается не только в структуре поступлений, но и в расходной части бюджета: в 2024 году государство выделило значительные средства на социальные программы, образование и здравоохранение — эти расходы частично финансируются за счёт налогов, поступающих от более обеспеченных граждан и корпоративного сектора.

Кривая Лаффера: поиск оптимальной налоговой ставки

Важным дополнением к классическим теориям служит концепция кривой Лаффера, предложенная американским экономистом Артуром Лаффером в 1970-х годах. Кривая Лаффера наглядно демонстрирует, что между ставкой налога и общими поступлениями существует нелинейная зависимость: слишком низкие ставки ведут к недобору доходов, а чрезмерно высокие — к сокращению деловой активности, росту теневой экономики и, как следствие, падению поступлений в бюджет. Оптимальная ставка — это компромисс, который обеспечивает максимальный сбор налогов без разрушения стимулов к труду и предпринимательству.

На практике оптимум для большинства косвенных налогов в Кыргызстане уже близок: ставка НДС (12%) и подоходного налога (10–15%) исторически показали, что чрезмерное повышение приводит не к росту, а к падению поступлений и увеличению объёма теневой экономики.

Отдельно важно понимать различие между юридической и экономической налоговой нагрузкой. В теории (и на практике КР) налог формально платит продавец или работодатель, но фактически он включается в цену для конечного потребителя или перекладывается на работника (например, через сокращение зарплаты или роста цен). Например, рост НДС на 1–2% неминуемо приводит к росту цен на продукты и услуги, так как компании перекладывают издержки на покупателей. Это подтверждается ежегодной структурой поступлений: несмотря на рост объёмов торговли и бизнеса, налоговые доходы во многом определяются уровнем потребления и цен, а не только экономическим ростом.

Влияние налоговой нагрузки на конечные цены и реального плательщика

Особое значение для понимания налоговой системы имеет различие между impact (юридическая налоговая нагрузка) и incidence (фактическая налоговая нагрузка). В экономической теории эти понятия были подробно разработаны Хью Далтоном и его последователями.

С одной стороны, либеральное отношение к фискальному администрированию — когда контроль за уплатой налогов и прослеживаемостью товаров мягче — действительно может сдерживать темпы инфляции, поскольку издержки бизнеса меньше закладываются в цену. С другой стороны, это приводит к неравным условиям для бизнеса: одни предприниматели платят все налоги, другие уклоняются, получая конкурентные преимущества.

Каждая из теорий налогообложения — это определённая философия справедливости и экономического устройства. В налоговой системе Кыргызстана нашли отражение все основные подходы: от налогов с выгод и способности платить — до перераспределительных и компенсационных инструментов.

Важно понимать: каждый сом налога — это не только вклад в государственный бюджет, но и инвестиция в общее будущее страны. Прозрачность системы, справедливое распределение нагрузки и ориентация на социальное развитие делают налоговую политику Кыргызстана современным инструментом для построения стабильного и процветающего общества. Баланс между фискальной эффективностью, социальной справедливостью и стимулом к развитию — главный вызов для всех ответственных участников налоговой политики.